Kā administratīvais sods, ko organizācijai uzliek pārvaldes iestādes, tiek atspoguļots grāmatvedībā un nodokļu uzskaitē? 19.05.2014 19:51
Jautājums: Kā administratīvais sods, ko organizācijai uzliek pārvaldes iestādes, tiek atspoguļots grāmatvedībā un nodokļu uzskaitē? Vai administratīvā soda apmērs ir jāņem vērā ienākuma nodokļa aprēķināšanā? Kā soda apmērs tiek atspoguļots ienākuma nodokļa deklarācijā?
Atbilde: Šajā jautājumā mēs ieņemam šādu nostāju:
Grāmatvedībā administratīvais sods tiek ņemts vērā kā daļa no citiem izdevumiem, konta debetā 91. Aprēķinot ar nodokli apliekamo peļņu, administratīvo sodu summas netiek ņemtas vērā un netiek atspoguļotas 2.pielikuma 205.rindā. uz ienākuma nodokļa deklarācijas 02. lapu.
Pozīcijas pamatojums:
Uzņēmumu ienākuma nodoklis
Ar Krievijas Federālā nodokļu dienesta 2012. gada 22. marta rīkojumu N ММВ-7-3 apstiprinātas Uzņēmumu ienākuma nodokļa deklarācijas (turpmāk – deklarācija) aizpildīšanas kārtības 7.2. [aizsargāts ar e-pastu], nosaka, ka Deklarācijas 02.lapas N 2 pielikuma 205.rindā atspoguļo izdevumus parādnieka atzītu vai parādniekam maksājamu, pamatojoties uz spēkā stājušos tiesas lēmumu, naudas sodus, līgumsodus un (vai) citas sankcijas par līgumsaistību vai parāda saistību pārkāpšanu, kā arī nodarīto zaudējumu atlīdzināšanas izmaksas.
Ņemot vērā, ka administratīvais sods tiek maksāts likuma prasību dēļ, nevis līgumsaistību vai parāda saistību pārkāpuma rezultātā, kā arī to, ka šī soda apmēri nepiedalās ar nodokli apliekamās peļņas veidošanā, uzskatām, ka tie nav atspoguļojami Deklarācijas 02.lapas pielikuma Nr.2 205.rindā, kā arī citās tās rindās.
Grāmatvedība
Noteikumi informācijas veidošanai par komerciālo organizāciju (izņemot kredītu un apdrošināšanas organizāciju), kas ir juridiskas personas saskaņā ar Krievijas Federācijas tiesību aktiem, izdevumiem uzskaitē ir noteikti ar PBU 10/99 "Organizācijas izdevumi" (turpmāk - PBU 10/99).
Tā kā administratīvo sodu samaksas izmaksas nav paredzētas produkcijas ražošanai un (vai) pārdošanai, preču pirkšanai un pārdošanai un nav saistītas ar darbu veikšanu, pakalpojumu sniegšanu, uzskatām, ka grāmatvedības uzskaites nolūkos tās ir kvalificējamas kā citi izdevumi, kuru saraksts ir atklāts (PBU 10/99 12. punkts).
Jāpiebilst, ka grāmatvedības uzskaites kārtību regulējošie normatīvie akti nesatur aizliegumu izdevumus atspoguļot uzskaitē administratīvā soda veidā.
91.konts "Pārējie ieņēmumi un izdevumi".
Ņemot vērā iepriekš minēto, mēs uzskatām, ka organizācija ir pareizi atspoguļojusi administratīvā soda uzkrāšanas un samaksas grāmatvedības operācijas:
Debets 91, subkonts "Citi izdevumi" Kredīts 76
Uzlikts administratīvais sods;
Debets 76 Kredīts 51
Administratīvais naudas sods tiek ieskaitīts budžetā.
Ņemot vērā, ka, apliekot peļņu ar nodokli, šāda veida izdevumi netiek ņemti vērā, uzskaitē pastāvēs pastāvīga atšķirība starp pārskata perioda grāmatvedības peļņu (zaudējumiem) un ar nodokli apliekamo peļņu (zaudējumiem) (PBU 18/02 "Grāmatvedības uzskaite, 3. punkts). ienākuma nodokļa aprēķinu organizācijas" (turpmāk PBU 18/02)), kas radīs nepieciešamību pārskatos atspoguļot pastāvīgās nodokļu saistības tādā apmērā, kas noteikta kā pārskata periodā radušās pastāvīgās starpības reizinājums. un ienākuma nodokļa likme, kas noteikta Krievijas Federācijas tiesību aktos par nodokļiem un nodevām un ir spēkā pārskata datumā (7. klauzula PBU 18/02):
Debets 99 Kredīts 68, subkonts "Ienākuma nodokļa aprēķini".
Uzsveram, ka grāmatvedības reģistru datus ne vienmēr var tieši izmantot nodokļu uzskaites un Deklarācijas veidošanas vajadzībām, jo pastāv dažādi ienākumu un izdevumu veidu kvalificēšanas noteikumi un to atzīšanas kārtība. Lai to izdarītu, grāmatvedības reģistri "jāpielāgo" Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 25. nodaļas prasībām, piemēram, pievienojot nepieciešamo informāciju (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 313. pants).
Ņemiet vērā, ka pastāv nostāja, saskaņā ar kuru administratīvo sodu summas ir jāatspoguļo pēc analoģijas ar sodu summām par nodokļu un nodevu tiesību aktu pārkāpumiem, tas ir, tieši kontā 99 "Peļņa un zaudējumi" (PBU 15. klauzula). 10/99, 83. punkts Noteikumi par grāmatvedību un finanšu pārskatiem Krievijas Federācijā, apstiprināti ar Krievijas Finanšu ministrijas 1998. gada 29. jūlija rīkojumu N 34n).
Ne vēlāk kā līdz 28.jūlijam ir jāatskaitās par ienākuma nodokli par sešiem mēnešiem. Ierosinām pirms nosūtīšanas pārbaudīt ienākumus un izdevumus ienākumu deklarācijā. Koncentrējieties uz tām līnijām, kurās grāmatveži kļūdās visbiežāk. Tas palīdzēs novērst kaitinošas neprecizitātes. Un to ir viegli izdarīt pirmajā reizē. Turklāt šie noteikumi palīdzēs jums pārbaudīt gada ienākumu deklarāciju.
Svarīga detaļa. Ienākuma nodokļa deklarācija nav mainījusies. Aizpildiet to apstiprinātajā veidlapā.
Līgumsodi
Par līguma noteikumu pārkāpšanu uzņēmums var pieprasīt no darījuma partnera soda naudu (Krievijas Federācijas Civilkodeksa 330. pants). Apsveriet, kā šādas summas ņemt vērā abu darījuma pušu pusgada pārskatos.
Saņēmēja konts
Kas jāpārbauda:
Naudas sodi, līgumsodi vai procenti saskaņā ar līgumiem deklarācijā nav atsevišķi norādīti. Iekļaujiet to kopējo summu ar pamatdarbību nesaistītos ienākumos par sešiem mēnešiem (janvāris-jūnijs) un uzrādiet 02. lapas pielikuma Nr. 1 100. rindā. Šī summa arī ietilps 02. lapas 020. rindā.
Sankcijas tiek atspoguļotas ieņēmumos dienā, kad darījuma partneris atzina savu parādu (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 250. panta 3. punkts). Ir trīs šādi datumi.
Pirmkārt, tiek uzskatīts, ka parādnieks ir atzinis savas saistības, ja ir samaksājis līgumsodu. Šajā gadījumā tam jāatspoguļojas datumā, kad nauda no darījuma partnera tika saņemta uzņēmuma kontā.
Otrkārt, ja maksājums nav bijis, tad ienākumi rodas dienā, kad darījuma partneri parakstīja saskaņošanas aktu. Vai arī cits dokuments, no kura ir skaidrs, ka darījuma partneris piekrīt parāda summai. Piemērs ir garantijas vēstule. Šāds secinājums izriet no Krievijas Finanšu ministrijas 2013. gada 17. decembra vēstules Nr. 03-03-10 / 55534 (pārbaudēm nosūtīta ar Krievijas Federālā nodokļu dienesta 2014. gada 10. janvāra vēstuli Nr. GD-4 -3 / [aizsargāts ar e-pastu] un ievietots vietnes nalog.ru obligāto precizējumu sadaļā).
Un treškārt, ja uzņēmums tiesāšanas rezultātā saņēma sodu, tad ienākumiem jāatspoguļo datumā, kad stājas spēkā tiesas lēmums.
Maksātāja konts
Kas jāpārbauda: 02. lapas pielikuma Nr.2 205.rinda.
Sodi par līguma noteikumu pārkāpšanu ir atspoguļoti ienākuma nodokļa deklarācijas 02. lapas pielikuma Nr. 2 205. rindā kā ar saimniecisko darbību nesaistīti izdevumi (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 265. panta 13. apakšpunkts, 1. punkts) . Bet tikai tad, ja līgumsoda klauzula ir ietverta līgumā vai kādā citā rakstiskā līgumā starp darījuma partneriem (Krievijas Finanšu ministrijas 2013. gada 19. jūlija vēstule Nr. 03-03-06 / 1 / 28377).
Izdevumu soda naudas un kavējuma procentu veidā atzīšanas brīdis būs viens no datumiem:
Soda samaksas datums;
Divpusēja akta vai cita dokumenta parakstīšanas datums;
Tiesas lēmuma par parāda piedziņu spēkā stāšanās datums.
Nokavētie maksājumi
Pirms pusgada deklarācijas sastādīšanas ir jāpārbauda, vai uzņēmumam nav jauni kavēti parādi. Tas var būt paša uzņēmuma parāds par saņemtajām precēm, kurām jau ir iestājies noilguma termiņš.
Vai, gluži otrādi, nesen likvidēta darījuma partnera parādi. Pirmajā gadījumā pārskatā jāatspoguļo ienākumi, otrajā gadījumā jāuzrāda izdevumi.
Grāmatvedība kreditoriem
Kas jāpārbauda: 02. lapas pielikuma Nr.1 100.rinda.
Nokavēts kreditors tiek atspoguļots arī 02. lapas pielikuma Nr. 1 100. rindā ar pamatdarbību nesaistītos ieņēmumos. Pārskatā nav īpašas rindas.
Nokavētie kreditoru parādi tiek iekļauti ieņēmumos tā pārskata perioda pēdējā dienā, kurā beidzas trīs gadu noilguma termiņš (Krievijas Finanšu ministrijas 2013. gada 28. janvāra vēstule Nr. 03-03-06/1/38) . Turklāt ir jāņem vērā parāda summa kopā ar PVN (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 250. panta 18. klauzula).
Uzmanīgi! Piekarinātais kreditors tiek iekļauts ienākumos uzreiz pēc trim gadiem. Nav jāgaida gada inventarizācija.
Starp citu, daži uzņēmumi, lai ienākumus neiekļautu nodokļa bāzē, īsi pirms kontroles datuma paraksta saskaņošanas aktu. Vai arī nosūtiet kreditoram vēstuli, kurā teikts, ka viņi piekrīt atmaksāt parādu. Tas ir, viņi atzīst savu pienākumu un tādējādi pārtrauc noilguma termiņu (Krievijas Federācijas Civilkodeksa 203. pants).
Taču nodokļu ierēdņi nereti šādus dokumentus ignorē un atsakās atkārtoti skaitīt noilgumu. Papildu nodevu prettiesiskumu iespējams pierādīt tikai tiesā (Rietumsibīrijas apgabala Federālā pretmonopola dienesta 2012. gada 30. oktobra dekrēts lietā Nr. A45-9212 / 2012).
Debitoru parādu uzskaite
Kas jāpārbauda: 02.lapas pielikuma Nr.2 302.rinda, rezervei - tā paša iesnieguma 200.rinda.
Pārdomu secība deklarācijā ir šāda. Bezcerīgo parādu summa, ko nesedz rezerve, jānorāda lapas 02 pielikuma Nr. 2 302. rindā. Tas pats, ja rezervi neveidojat vispār. Tad summa 302.rindā tiek iekļauta 02.lapas pielikuma Nr.2 300.rindas rādītājā. Un atskaitījumu summa nedrošiem parādiem rezervē tiek atspoguļota 02.lapas pielikuma Nr.2 200.rindā.
Noteiktos apstākļos uzlikto debitoru var atzīt par bezcerīgu un tā summu ņemt vērā izdevumos, aprēķinot ienākuma nodokli (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 265. panta 2. punkts). Vēl viena iespēja ir atzīt laikus neatmaksāto parādu par apšaubāmu un iekļaut visu summu attiecīgajā rezervē pirms trīs gadu beigām.
Tomēr inspektori ne vienmēr piekrīt šo izmaksu atzīšanai. Tātad parādi, kas nodrošināti ar ķīlu vai galvojumu, nevar būt slikti saskaņā ar Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 266. panta 1. punktu.
Turklāt nodokļu iestādes pārbauda, vai uzņēmumam ir pretsaistības pret darījumu partneri. Galu galā, ja parāds ir uzskaitīts, tad jūs varat ieskaitīt. Tātad, viņuprāt, uzņēmumam ir tiesības iekļaut izdevumos tikai to summas daļu, kuru nesedz pretsaistības (Krievijas Finanšu ministrijas 2011. gada 4. oktobra vēstule Nr. 03-03-06 /1/620). Jā, ar tādiem secinājumiem var strīdēties. Galu galā savstarpīgums ir tiesības, nevis pienākums. Taču, visticamāk, uzņēmuma intereses būs iespējams aizstāvēt tikai tiesā (Urālu apgabala Federālā pretmonopola dienesta 2009. gada 10. jūnija dekrēts Nr. Ф09-3863/09-С3).
Ziedots vai dāvināts īpašums
Parasti uzņēmumi nav tiesīgi dāvināt īpašumu citām organizācijām. Izņēmums ir dāvanas, kuru vērtība nepārsniedz 3000 rubļu. (Krievijas Federācijas Civilkodeksa 575. panta 4. paraksts, 1. punkts). Taču aktīvus vai īpašuma tiesības starp uzņēmumiem ir iespējams nodot bez maksas. Turklāt īpašniekiem ir tiesības nodot īpašumu saviem uzņēmumiem.
Saņemto īpašumu uzskaite
Kas jāpārbauda: 02. lapas pielikuma Nr.1 103.rinda.
Deklarācijas lapas 02 1.pielikuma 103.rindā ir jāatspoguļo bez maksas saņemtā īpašuma (darbu, pakalpojumu) vai īpašuma tiesību izmaksas. Tādējādi šis rādītājs būs daļa no ienākumiem, kas nav saistīti ar pamatdarbību, par ko ir paredzēta tā paša iesnieguma 100.rinda.
Saņemot īpašumu, darbus, pakalpojumus vai īpašuma tiesības bez maksas, uzņēmums saņem ar nodokli apliekamus ienākumus (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 250. panta 8. punkts). Bet ienākuma nodoklis nav jāmaksā, ja organizācijas īpašumu ir nodevis tās dibinātājs, ar nosacījumu, ka (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 251. panta 11. apakšpunkts, 1. daļa):
- manta saņemta no dalībnieka ar daļu no pamatkapitāla vairāk nekā 50 procentiem un šī manta nav nodota trešajām personām (tai skaitā izīrēšanai) gada laikā no tās saņemšanas dienas;
- uzņēmumam ir dokuments, piemēram, dibinātāju sapulces protokols, kas apliecina, ka dalībnieki nodevuši īpašumu neto aktīvu palielināšanai (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 3.4. apakšpunkts, 1. punkts, 251. pants, ministrijas vēstule Krievijas finanšu 2011. gada 21. marta Nr. 03-03-06 / 1/160).
Ja neviens no šiem nosacījumiem nav izpildīts, tad īpašuma saņemšanas datumā ir jāatspoguļo ienākumi. Šajā gadījumā nav nozīmes tam, vai īpašums saņemts īpašumā vai bezatlīdzības lietošanā. Pirmajā gadījumā ienākumus nosaka, pamatojoties uz identiskā īpašuma tirgus cenām. Bet ne zemāka par tās atlikušo vērtību, ja tā ir zināma (Krievijas Finanšu ministrijas 2014. gada 7. marta vēstule Nr. 03-03-06 / 1/9966). Otrajā gadījumā, kad uzņēmums saņēma vērtslietas bezatlīdzības lietošanā, par pamatu būtu jāņem tirgus cenas līdzīgu objektu nomai.
Nodotā īpašuma uzskaite
Kas jāpārbauda: Tā paša iesnieguma 02.lapas pielikuma Nr.2 131.rindu vai 133.rindu.
Ar lineāro metodi uzkrātā nolietojuma summa ir atspoguļota deklarācijas 02.lapas pielikuma Nr.2 131.rindā. Rādītājam, kas noteikts ar nelineāru metodi, ir paredzēta tā paša pieteikuma 133. rinda.
Īpašuma izmaksas, ko organizācija nodeva bezmaksas lietošanā, nav tās izdevumi (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 270. panta 16. punkts). Tomēr pēc, jo īpaši, pamatlīdzekļu nodošanas, no nākamā mēneša nolietojumu no tiem nevar iekasēt (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 256. panta 3. punkts, 322. panta 2. punkts).
Sodi un sodi par nodokļiem un iemaksām
Biežas kļūdas tiek konstatētas IFTS uzkrāto sodu un naudas sodu uzskaitē nodokļu un iemaksu auditu laikā.
Samaksāto summu uzskaite
Kas jāpārbauda: 02. lapas pielikuma Nr.2 200.rinda.
Daži uzņēmumi izdevumos iekļauj soda naudu un soda naudu par nodokļiem un apdrošināšanas prēmijām, līdzīgi kā līgumsodiem. Tā ir kļūda. Inspektori noteikti prasīs pārrēķināt ienākuma nodokli uz augšu, jo Krievijas Federācijas Nodokļu kodekss skaidri aizliedz šādas summas norakstīt (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 270. panta 2. punkts).
Uzņēmumi ienākumu nodokļa deklarācijas 02.lapas pielikuma Nr.2 200.rindā atspoguļo ar realizāciju nesaistīto izdevumu kopējo summu.
Saņemto summu uzskaite
Kas jāpārbauda: Deklarācijas pielikums.
Bieži vien inspektori no norēķinu konta nelikumīgi iekasē sodus un naudas sodus neapstrīdami. Ja uzņēmumam izdevās atgūt pārmaksātās vai iekasētās summas, tad, aprēķinot ienākuma nodokli, tās nav jāiekļauj ieņēmumos. Taču peļņas deklarācijas pielikumā šīs atgrieztās summas ir uzrādītas.
Svarīga detaļa. Ja Jūsu uzņēmums pirmajā pusgadā ir saņēmis pārmaksātās vai iekasētās soda un soda naudas summas par nodokļiem un nodevām, atspoguļojiet tās deklarācijas pielikumā.
Starp citu, pilns ienākumu un izdevumu saraksts, kas iekļauts pielikumā, ir atrodams Deklarācijas aizpildīšanas kārtības pielikumā Nr.4, kas apstiprināts ar Krievijas Federālā nodokļu dienesta 2012. gada 22. marta rīkojumu Nr. ММВ-7-3 / [aizsargāts ar e-pastu]. To vidū ir ienākumi, kas netiek ņemti vērā, nosakot nodokļa bāzi. Piemēram, summas, ko kreditori norakstījuši par līgumsodiem un naudas sodiem dažādu līmeņu budžetos un ārpusbudžeta fondos (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 251. panta 21. punkta 1. apakšpunkts). Ja Jums nav deklarācijas aizpildīšanas kārtības pielikumā Nr.4 norādīto ienākumu un izdevumu, tad deklarācijas pielikums nav jāiesniedz.
Šajā summā nav iekļauti ienākumi no parādu prasījuma tiesību pārdošanas, kas atspoguļoti lapas 02 3. pielikumā;
- 014.rindā - ieņēmumi no cita īpašuma pārdošanas (izņemot vērtspapīrus, pašu ražotus produktus, iegādātās preces, nolietojamo īpašumu);
- 010. rindā - kopējā ieņēmumu summa no pārdošanas.
020-022 rindas aizpilda tikai profesionāli vērtspapīru tirgus dalībnieki. Ja organizācija nav viena, ielieciet šajās rindās domuzīmes. 023.–024.rindu aizpilda citas organizācijas (nav profesionāli vērtspapīru tirgus dalībnieki), kas guvušas ienākumus no organizētajā tirgū apgrozībā esošo vērtspapīru pārdošanas, atsavināšanas un dzēšanas. 024.rindā atsevišķi atspoguļo novirzes apmēru no minimālās norēķinu cenas, ja darījums veikts ārpus organizētā vērtspapīru tirgus.
Ko inspektors pārbaudīs peļņas deklarācijas jaunajās rindās
Uzmanību
Aizpildot ienākuma nodokļa deklarāciju, grāmatvedis var saskarties ar grūtībām. Tā rindu aizpildīšanas sarežģītība rada daudz jautājumu pat pieredzējušāko grāmatvežu vidū, tāpēc mēģināsim izprast ienākuma nodokļa deklarācijas 02. lapas 2. pielikuma 010. rindas aizpildīšanas iezīmes. 2.pielikuma 010.rindas aizpildīšanas pazīmes Lapas Nr.02 otrais pielikums ir paredzēts, lai apkopotu visu veidu izdevumus, kas radušies uzņēmuma saimnieciskajā darbībā.
Tas ir, šeit tiek uzkrātas visa veida izmaksas (tiešās un netiešās), par kurām pēc tam samazina uzņēmuma kopējos ienākumus. 010.rinda “Tiešie izdevumi” ir viena no galvenajām deklarācijas izmaksu pozīcijām, jo tā nosaka ienākuma nodokļa summu, ko šis uzņēmums maksās turpmāk.
Ienākuma nodokļa deklarācijas 02. lapas 2. pielikuma 010. rinda
Informācija
Kā uzskaitīt ienākuma nodokļa izdevumus, kas saistīti ar vairākiem pārskata periodiem). Rindā 048-051 norādiet summu no 047. rindas atkarībā no izveidotās uzskaites metodes. Atsevišķi norādiet izmaksas, kas tiek ņemtas vērā:
- vienmērīgi laika posmā, ko organizācija nosaka neatkarīgi - 048. līnijā;
- katru gadu līdz 30 procentu apmērā no ienākuma nodokļa bāzes par iepriekšējo gadu - 049.rindā;
- vienmērīgi līgumā noteiktajā iemaksas periodā - 050.līnijā;
- zemes gabala nomas laikā saskaņā ar līgumiem, kas nav pakļauti valsts reģistrācijai - 051. rindā.
052.–055. rinda P&A 052. rindā ievadiet kopējo pētniecības un attīstības izdevumu summu.
Jautājumi un atbildes par grāmatvedību
Atkarībā no tā, kura summa ir lielāka, tiek piestiprināts atbilstošs nolietojuma metodes kods. Šādi precizējumi ir ietverti Krievijas Federālā nodokļu dienesta 2012. gada 25. aprīļa vēstulē Nr. ED-4-3 / 7007. 200.–206. rinda Ar saimniecisko darbību nesaistīti izdevumi 200.–206. rindā atspoguļo ar saimniecisko darbību nesaistītus izdevumus.
Papildinformāciju skatiet sadaļā Kādi ar saimniecisko darbību nesaistīti izdevumi jāņem vērā, aprēķinot ienākuma nodokli. 201. rindā norādiet procentus, kas uzkrāti par saņemtajiem aizņemtajiem līdzekļiem (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 269. pantā noteiktajās robežās). 202.rindā atspoguļo izmaksas, kas rodas, izveidojot rezervi personu ar invaliditāti sociālajai aizsardzībai.
Plašāku informāciju skatiet sadaļā Kā nodokļu uzskaitē izveidot un izmantot rezervi invalīdu sociālās aizsardzības nākotnes izdevumiem.
140. rindā norādītajai vērtībai ir jābūt vienādai ar 02. lapas 100. rindas rādītāju. Ja organizācija kārtējo taksācijas periodu beidza ar zaudējumiem, 140. rindā norādītā vērtība palielina 160. rindas rādītāju un tiek pārnesta uz 4. pielikumu. nākamā gada pirmā ceturkšņa deklarācijas lapa 02 . 150. rindā atspoguļojiet zaudējumus, par kuriem uzņēmums samazina kārtējā gada nodokļa bāzi.
Rādītājs 150. rindā tiek pārnests uz 02. lapas 110. rindu. 151. rindā norāda zaudējumus operācijās ar pārvedamiem vērtspapīriem. Summa 151. rindā nedrīkst pārsniegt 20 procentus no zaudējumu summas 135. rindā.
160. rindu aizpilda tikai gada deklarācijā. Šeit ierakstiet nenesto zaudējumu atlikumu taksācijas perioda beigās. 161. rindu arī aizpilda tikai gada deklarācijā. Šīs rindas indikatoru definējiet kā atšķirību starp 136. un 151. rindiņām.
Paskaidrojums 02.lapas 2.pielikuma nodokļu 205.rindā
Uzsveram, ka grāmatvedības reģistru datus ne vienmēr var tieši izmantot nodokļu uzskaites un Deklarācijas veidošanas vajadzībām, jo pastāv dažādi ienākumu un izdevumu veidu kvalificēšanas noteikumi un to atzīšanas kārtība. Lai to izdarītu, grāmatvedības reģistri ir “jāpielāgo” Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 25. nodaļas prasībām, piemēram, pievienojot nepieciešamo informāciju (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 313. pants). Ņemiet vērā, ka pastāv nostāja, saskaņā ar kuru administratīvo sodu summas ir jāatspoguļo pēc analoģijas ar sodu summām par nodokļu un nodevu tiesību aktu pārkāpumiem, tas ir, tieši kontā 99 “Peļņa un zaudējumi” (lpp.
15 PBU 10/99, 83. punkts Noteikumos par grāmatvedību un finanšu pārskatiem Krievijas Federācijā, kas apstiprināti ar Krievijas Finanšu ministrijas 1998. gada 29. jūlija rīkojumu N 34n).
Svarīgs
110.rindā uzrāda zaudējumu apmēru no tiesību uz zemes gabalu realizācijas, kas atzīti par citiem nodokļa maksātāja izdevumiem kārtējā pārskata (taksācijas) periodā saskaņā ar Kodeksa 264.1 panta 5.punkta 3.apakšpunktu. 120.rindā uzrāda uzņēmuma kā īpašuma kompleksa pircēja izmaksātā pabalsta apmēru, kas saistīts ar kārtējā pārskata (taksācijas) perioda izdevumiem un aprēķināts Kodeksa 268.1 panta 3.punkta 1.apakšpunktā noteiktajā kārtībā. . 131. - 134. rindā atspoguļo pārskata (taksācijas) periodā uzkrāto nolietojuma summu gan pamatlīdzekļiem, gan nemateriālajiem aktīviem neatkarīgi no tā, vai šāds īpašums tika ņemts vērā pārskata (taksācijas) perioda pēdējā dienā.
135. rindā norādīta nolietojuma metode, kas atspoguļota grāmatvedības politikā nodokļu vajadzībām.
Paskaidrojumi 02.lapas 2.pielikuma nodokļu 205.rindā
Nr.14, art. 1544) (turpmāk - 2006. gada 30. decembra federālais likums N 268-FZ). 048.-051.rindā ir sniegts 047.rindā norādīto izdevumu sadalījums atkarībā no to atzīšanas metodes nodokļu vajadzībām. 052. - 055.rindā norāda izdevumus, kas uzskaitīti Kodeksa 262. un 267.2 pantā noteiktajā kārtībā. Nodokļu maksātājs, kas veido rezervi zinātniskās izpētes un (vai) eksperimentālo projektu izstrādes gaidāmajiem izdevumiem, norādīto rindu izdevumos iekļauj izdevumus, kas uz noteiktās rezerves rēķina radušies, īstenojot zinātniskās pētniecības programmas un (vai) eksperimentālā dizaina izstrāde. 059.rindā norāda realizēto īpašuma tiesību iegūšanas (radīšanas) izmaksas, izņemot 02.lapas pielikumā Nr.3 noteiktās parāda prasījuma tiesības.
Nenorādīt rindā 041:
- PVN un akcīzes summas, ko organizācija uzrādījusi pircējiem;
- organizācijas uzkrātā (samaksātā) ienākuma nodokļa summa;
- apdrošināšanas iemaksas ārpusbudžeta fondos;
- sodi, soda naudas un citas sankcijas, kas ieskaitītas budžetā (ārpusbudžeta fondos), kas saistītas ar nodokļu, nodevu, apdrošināšanas prēmiju nomaksu;
- maksājumu summas par pārmērīgām piesārņojošo vielu emisijām vidē.
Šādi noteikumi izriet no kārtības 7.1. punkta noteikumiem, kas apstiprināti ar Krievijas Federālā nodokļu dienesta 2014. gada 26. novembra rīkojumu Nr. ММВ-7-3/600, un Nodokļu kodeksa 264. panta 1. punkta 1. apakšpunkta noteikumiem. Krievijas Federācijas.
Federālais obligātās medicīniskās apdrošināšanas fonds un teritoriālie obligātās medicīniskās apdrošināšanas fondi obligātajai medicīniskajai apdrošināšanai. 042. - 043. rindu aizpilda organizācijas, kuras grāmatvedības politikā nodokļu vajadzībām paredzējušas iekļaut pārskata (taksācijas) perioda izdevumos izdevumus par kapitālieguldījumiem ne vairāk kā 10 procentu apmērā (ne vairāk kā 30 procenti - attiecībā uz pamatlīdzekļiem, kas saistīti ar trešo - septīto nolietojuma grupu) pamatlīdzekļu sākotnējās izmaksas (izņemot bez maksas saņemtos pamatlīdzekļus) un (vai) izmaksas, kas radušās pabeigšanas, papildu aprīkojuma, rekonstrukcijas gadījumos. , modernizācija, tehniskā pārkārtošana, pamatlīdzekļu daļēja likvidācija, kuru apmēri tiek noteikti saskaņā ar Kodeksa 257. pantu ( Kodeksa 258. panta 9. punkts).
Deklarācijas aizpildīšana ne vienmēr ir veiksmīga pirmajā reizē. Bet, iepriekš sagatavojoties aizpildīšanai, varat netērēt laiku koriģējošās dokumentācijas sastādīšanai. Visbiežāk aizpildīšanas problēmas izraisa 02. lapas 2. pielikuma 010. rinda. Lai gan ir vērts atzīt, ka deklarācijā papildus šai rindai ir arī citas, kuras ir ne mazāk grūti aizpildīt.
Šajā lietojumprogrammā nodokļu maksātāji ievada informāciju, kas saistīta ar daudziem darījumiem, bez kuriem viņu uzņēmējdarbības joma nepastāvētu. Tādējādi pieteikumā atspoguļoti visa veida izdevumi, kas radušies noteiktā laika periodā un kas tieši vai netieši ietekmē uzņēmuma ienākumus. Iekļauti arī radušies zaudējumi.
Īpašu uzmanību ir pelnījusi rinda 010. Tā ir viena no galvenajām, jo tieši tajā norādīti dati, kas ietekmē uzņēmumam jāmaksā ienākuma nodokļa apmēru. Pirmkārt, šeit tiek ievadīti skaitļi par izdevumiem, kas saņemti produkcijas ražošanas vai pārdošanas rezultātā. Izdevumi ir tādi izmaksu veidi kā materiālu iegāde, ko pēc tam izmanto produktu ražošanā.
Izdevumu ailē ir iekļautas arī visas produktu ražošanā vai pārdošanā iesaistīto darbinieku algas. Ir vērts atzīmēt, ka izmaksas tiek ņemtas vērā arī par noteikta veida pakalpojumiem iztērētās summas, kas veicina uzņēmuma rentabilitāti. Atspoguļojot visu veidu izdevumus 010.rindā, jābūt gatavam sniegt visu dokumentāciju, kas var pierādīt radušos izdevumu veidu nepieciešamību.
Ja nav dokumentāru pierādījumu, jums jābūt gatavam tam, ka nodokļu iestādes nepieņems bez pierādījumiem norādīto izdevumu veidu kā apmaksātu. Tāpēc, ja nav pierādījumu par noteiktiem izdevumu veidiem, tad labāk ir veikt turpmāko ienākuma nodokļa atskaitīšanu bez tiem iepriekš. Neskatoties uz to, ka šī rinda galvenokārt atspoguļo uzņēmumam svarīgus izdevumus, ne katrs uzņēmums to var aizpildīt.
Tas viss ir atkarīgs no aprēķina metodes
Šobrīd ienākumu un izdevumu noteikšanai tiek izmantotas divu veidu definīcijas, viena ir uzkrāta, otra ir nauda. Ne visi nodokļu maksātāji tos var izmantot, turklāt tie būtiski atšķiras arī pēc metodes. Uzkrāšanas metodi var piemērot daudzi uzņēmumi, tostarp bankas. Šī metode ir laba ar to, ka ienākošās summas fiksēšana notiek iepriekš norādītajā periodā, pat ja pašas summas nav.
Piemēram, uzņēmums ir izīrējis telpas par maksu, kas jāmaksā katru mēneša 10. datumu. Bet daži apstākļi lika telpu īrējam maksāt vēlāk par līgumā noteikto dienu. Nokavēti saņemto summu grāmatvedis ievadīs nevis tās pārskaitīšanas dienā, bet 10.dienā.
Skaidras naudas metodi tās specifikas dēļ nevar izmantot daudzi uzņēmumi, tostarp bankas. Šī metode atšķiras ar to, ka ienākošā summa tiks ievadīta dienā, kad tā faktiski parādījās kontā. Tas ir, skaidras naudas metode tiek izmantota tikai, lai uzskaitītu summu, kas jau ir saņemta kontā, nevis gaidīta.
Tādējādi 010. rindā informāciju var ievadīt tikai uzņēmumi, kas izmanto uzkrāšanas metodi. Tāpat 030. rindu nevar aizpildīt uzņēmumiem, kas izmanto skaidras naudas metodi. Katrs organizācijas veids 010. rindā atspoguļo savu izdevumu veidu. Tāpēc to aizpilda ne tikai uzņēmumi, bet arī apdrošināšanas organizācijas un pat bankas.
Kam vēl jāpievērš uzmanība
040.rinda tiek aizpildīta arī ar informāciju par izdevumiem. Bet tas norāda summas, kas saistītas ar. Neaizmirstiet par zaudējumiem. Ja iespējams, aizpildiet atbilstošās rindiņas. Ja zaudējumi saistīti ar ārējiem izdevumiem, tad tie jāatspoguļo otrā pielikuma 203.rindā. Speciāli izveidotajā 301.-302.rindā ierakstāmi cita veida zaudējumi, kas saistīti ar ar saimniecisko darbību nesaistītiem izdevumiem.
Neskatoties uz to, ka zaudējumu fiksēšanai ir atvēlētas 2 rindas, 302 var ierakstīt tikai noteiktu veidu no tiem: parādu veidi, kurus nekādā gadījumā nevar atdot. Un 301.rindā nevar ierakstīt tās izdevumu summas, kuras ir saistītas ar citiem pārskata periodiem.
02. lapa ir vissvarīgākais dokuments. Bet tas tiek apkopots tikai, pamatojoties uz pieteikumiem, kas aizpildīti ar nepieciešamo informāciju. Un visbiežāk pareizais gala lapas dizains ir tieši atkarīgs no informācijas ievadīšanas pareizības pieteikumos. Deklarācijas pārbaudes laikā nodokļu iestādes skatās ne tikai uz peļņu, bet arī ļoti interesējas par izdevumiem, jo tieši izdevumu dēļ tā var būtiski samazināties. Tāpēc visbiežāk labojumi un skaidrojošie dokumenti attiecas uz 02. lapas 2. pielikumu.
Tieši tur tiek norādīta vissvarīgākā informācija, kas vēlāk ietekmē nodokļa summu. Bet, ja pieteikumā pieejamā informācija par izdevumiem ir dokumentēta, tad tā bez kļūdām jāievada 02. lapas vajadzīgajās rindās. Pretējā gadījumā no korektīvas dokumentācijas nosūtīšanas diez vai izdosies izvairīties.