Иногда при нехватке у строительной компании денежных средств дивиденды выплачиваются имуществом. Учет и налогообложение таких операций сложнее. Принимая решение, нужно представлять его возможные последствия. Какие именно, расскажем в статье.
Правовая основа
Ограничений по выплате дивидендов иными (неденежными) способами, в том числе прочим имуществом, в законодательстве нет.
Для акционерных обществ такая возможность прямо предусмотрена в пункте 1 статьи 42 Федерального закона от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ. Единственное условие – она должна быть определена в уставе.
Для обществ с ограниченной ответственностью четкого указания нет, но нет и запрета. К тому же упоминание об ином порядке распределения прибыли содержится в пункте 2 статьи 28 Федерального закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ.
Минэкономразвития России считает, что этого достаточно для признания возможности выплаты прибыли имуществом (письмо от 27 ноября 2009 г. № Д06-3405).
Однако повторим, применение «натуральных» способов расчетов с учредителями (участниками) по распределению чистой прибыли должно быть отражено в уставах и тех, и других обществ. Причем конкретно. Так, например, если в уставе записано, что дивиденды могут быть выплачены товарами или услугами, производимыми или приобретенными обществом, но при этом общество выплатило дивиденды собственными основными средствами – данное решение судом может быть признано незаконным. Подтверждением этому служит постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 16 марта 2006 г. № Ф04-1671/2006(20733-А67-11).
Оценка имущества
Что касается оценки передаваемого имущества, то в том же письме № Д06-3405 отмечено следующее.
Чиновники не возражают против передачи имущества участникам общества с ограниченной ответственностью в качестве распределения чистой прибыли по оценке ниже балансовой стоимости такого имущества (произведенной по соглашению сторон). Федеральный закон от 29 июля 1998 г. № 135-ФЗ «Об оценочной деятельности в Российской Федерации» этого не запрещает. Обязательная оценка – по установленным в Законе № 135-ФЗ правилам – проводится лишь для определенных случаев (если в состав участников общества входит Российская Федерация, ее субъект либо муниципальное образование). Для всех остальных ситуаций достаточно договоренности о цене, согласованной сторонами.
В то же время в письме указано на то, что передача имущества в виде дивидендов учредителям с точки зрения статьи 153 Гражданского кодекса РФ – это сделка. Согласно статье 40 Налогового кодекса РФ, для целей налогообложения принимается цена товаров, работ или услуг, указанная сторонами сделки. Пока не доказано обратное, предполагается, что эта цена соответствует уровню рыночных цен.
Передача имущества по цене ниже рыночной или ниже остаточной балансовой стоимости наверняка вызовет конфликт с налоговыми органами. По мнению Минэкономразвития России, чтобы исключить возникновение претензий, стоимостную оценку передаваемого имущества следует проводить с учетом положений налогового законодательства.
Как же все-таки оценивать имущество? Есть два варианта.
II вариант – учитывать имущество по рыночной стоимости.
Понятно, что проверяющие не будут возражать против применения I варианта только в одном случае – если величина дивидендов окажется выше рыночной стоимости. В противном случае инспекция будет настаивать на исчислении рыночной стоимости имущества.
Некоторые специалисты считают, что у налоговиков здесь нет права применять положения статьи 40 Налогового кодекса РФ (они предназначены для сделок между взаимозависимыми лицами).
В статье 20 Налогового кодекса РФ приведен перечень взаимозависимых лиц. В том числе в нем указано, что взаимозависимыми признаются организации, если одна организация непосредственно или косвенно участвует в другой и суммарная доля такого участия составляет более 20 процентов. Про физических лиц в данном контексте не сказано вообще ничего. Однако суд может признать лица взаимозависимыми и по иным основаниям. По мнению автора, маловероятно, что арбитры сочтут общество и его учредителей, которые решают все вопросы, связанные с дивидендами, независимыми. Так что в данном случае обращение в суд окажется скорее всего не в пользу налогоплательщиков.
Оформление
Если дивиденды выплачены недвижимым имуществом, переход права собственности подлежит государственной регистрации. А на основании какого документа производится регистрация права собственности участника общества (получателя дивидендов) на объект недвижимости в рассматриваемом случае? Указанная регистрация должна производиться на основании решения собрания учредителей о выплате дивидендов имуществом.
Образец протокола общего собрания участников общества с ограниченной ответственностью размещен .
Налогообложение
При выплате дивидендов имуществом возникает ряд негативных моментов (которых не образуется при выплате дивидендов деньгами).
В частности, финансисты и налоговики расценивают такую операцию как реализацию со всеми вытекающими отсюда последствиями.
Налог на прибыль
На основании статьи 39 Налогового кодекса РФ передача объектов недвижимости (либо другого имущества) в счет выплаты дивидендов является реализацией. Доводы следующие.
При выплате дивидендов организацией в виде имущества право собственности на это имущество, ранее принадлежавшее организации, переходит к ее участникам. Следовательно, данная передача имущества признается реализацией. А значит, доходы от реализации, по мнению чиновников, будут включаться в состав доходов, учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организации (источника выплаты).
При этом, учитывая положения статьи 40 Налогового кодекса РФ, доходы от реализации должны учитываться по рыночной цене имущества, которая определяется в соответствии с пунктами 4–11 указанной статьи.
Такие разъяснения приведены в письме Минфина России от 17 декабря 2009 г. № 03-11-09/405 (правда, для компаний, применяющих упрощенную систему налогообложения, но сути это не меняет).
Итак, для целей исчисления налога на прибыль выручка от реализации объекта основных средств (без учета НДС) признается в составе доходов от реализации на основании пунктов 1 статей 248, 249 Налогового кодекса РФ. Полученный доход уменьшается на остаточную стоимость амортизируемого имущества (подп. 1 п. 1 ст. 268 Налогового кодекса РФ). Суммы начисленных организацией дивидендов не учитываются в составе расходов при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль. Это определено в пункте 1 статьи 270 Налогового кодекса РФ.
Налог на добавленную стоимость
Согласно пункту 1 статьи 146 Налогового кодекса РФ, объектом обложения НДС признается реализация товаров, работ, услуг на территории РФ. Получается, что в рассматриваемой ситуации есть основания и для начисления НДС.
Налоговики именно так и считают (письмо УФНС России по г. Москве от 5 февраля 2008 г. № 19-11/010126).
Другая точка зрения
Между тем арбитры думают иначе. Так, в постановлениях ФАС Уральского округа от 30 августа 2005 г. № Ф09-3713/05-С2 и от 3 октября 2006 г. № Ф09-8779/06-С2 судьи решили, что передача имущества учредителю в виде дивидендов не является реализацией товара. Поскольку она представляет собой форму выплаты дивидендов, произведенной за счет прибыли заинтересованного лица, оставшейся после уплаты налогов. Однако такая выплата является доходом учредителя. Определением ВАС РФ от 26 января 2007 г. № 493/07 инспекции было отказано в передаче последнего дела в Президиум ВАС РФ для его пересмотра.
Как видим, однозначного мнения нет. Поэтому решение должна принять сама организация. По мнению автора, целесообразно руководствоваться позицией налоговой службы, так как, учитывая малочисленную положительную судебную практику, вероятность налоговых рисков достаточно высока.
Удержание налога
Помимо проблем с признанием (или непризнанием) факта реализации никуда не исчезает и необходимость удержания налогов с получателей дивидендов.
…с организаций
Согласно пункту 2 статьи 275 Налогового кодекса РФ, российская организация, которая выплачивает дивиденды, признается налоговым агентом. >|Налоговый агент – это лицо, на которое возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налогов в бюджетную систему РФ (п. 1, подп. 1 п. 3 ст. 24 Налогового кодекса РФ). |<
Она обязана удержать 9 процентов налога с дивидендов, выплачиваемых российской организации, и 15 процентов – с дивидендов, выплачиваемых иностранной фирме. Такие ставки установлены в подпунктах 2, 3 пункта 3 статьи 284 Налогового кодекса РФ.
Перечислить удержанный налог в бюджет нужно в течение 10 дней со дня выплаты дохода.
Разумеется, если дивиденды выплачены имуществом, то, как правило, такой возможности нет. В этом случае налоговый агент должен письменно сообщить в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать налог и о сумме задолженности налогоплательщика (подп. 2 п. 3 ст. 24 Налогового кодекса РФ). Это нужно сделать в течение месяца со дня, когда налоговому агенту стало известно о невозможности удержания налога. Сообщение составляется в произвольной форме.
…с физических лиц
Пунктом 4 статьи 224 Налогового кодекса РФ для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами РФ, в отношении доходов в виде дивидендов установлена налоговая ставка в размере 9 процентов.
Налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате за счет любых денежных средств (п. 4 ст. 224 Налогового кодекса РФ).
Как и в случае с юридическим лицом, если нет денежных выплат, а дивиденды выплачены имуществом, удержать налог не представляется возможным.
Поэтому исчисленную сумму НДФЛ общество обязано не позднее месяца с даты окончания налогового периода, в котором возникли соответствующие обстоятельства, письменно сообщить учредителю и налоговикам по месту своего учета о невозможности удержать налог и его сумму.
Сообщение также представляется в произвольной форме.
Отметим, данная позиция подтверждена в постановлении Пленума Верховного суда РФ от 11 июня 1999 г. № 41 (п. 10). Где разъяснено, что в том случае, когда доход, подлежащий обложению налогом у налогового агента, получен в натуральной форме и денежных выплат в данном налоговом периоде налогоплательщику не производилось, у налогового агента отсутствует обязанность удержания налога с плательщика.
Бухгалтерский учет
В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета начисление дивидендов отражается по дебету счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» и кредиту счета 75 «Расчеты с учредителями» (субсчет «Расчеты по выплате доходов»).
А вот доходы и расходы, связанные с передачей имущества, учитываются как прочие и отражаются с использованием счета 91 «Прочие доходы и расходы». Это следует из пункта 7 ПБУ 9/99 (утверждено приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. № 32н).
Пример. У строительной организации ООО «Сигма» три учредителя – одно юрлицо (ООО «Стройтех») и два физлица (Алексеев и Борисов). Учредителю (организации) принадлежит 80 процентов уставного капитала общества. Двум учредителям – физическим лицам – по 10 процентов каждому.
На общем собрании по итогам 2009 года 31 марта 2010 года было принято решение произвести выплату дивидендов (на общую сумму 10 000 000 руб.) имуществом: основным средством (офисным помещением) и товарами (квартирами). В уставе предусмотрена возможность выплаты дивидендов имуществом (в том числе основными средствами и товарами).
Была произведена независимая оценка имущества. Рыночная стоимость офиса составила 8 000 000 руб. Стоимость квартир – по 1 000 000 руб. каждая. Остаточная балансовая стоимость: офиса – 6 239 090 руб., себестоимость квартир – 1 000 000 руб.
Что касается офиса, порядок налогообложения следующий.
Сумма налога на прибыль – 108 114,2 руб. ((8 000 000 руб. – 1 220 338,98 руб. – 6 239 090 руб.) х 20%). С учредителя – организации необходимо было бы удержать налог на прибыль в размере 720 000 руб. (8 000 000 руб. х 9%).
По переданным квартирам налоги исчисляются так.
От НДС реализация жилья освобождена (подп. 22 п. 3 ст. 149 Налогового кодекса РФ). Налог на прибыль в данном случае уплачивать не придется:(1 000 000 руб. – 1 000 000 руб.) х 20% х 2 = 0 руб.
С учредителей – физических лиц необходимо было бы удержать НДФЛ в размере 180 000 руб. (1 000 000 руб. х 9% х 2), то есть по 90 000 руб. с каждого.
О невозможности удержания налогов с получателей дивидендов было сообщено в налоговую инспекцию.
В бухгалтерском учете ООО «Сигма» операции по расчетам с учредителями и выбытию переданного в качестве дивидендов имущества были отражены следующими записями:ДЕБЕТ 84
КРЕДИТ 75 субсчет «Расчеты по выплате доходов» (аналитический счет ООО «Стройтех»)
– 8 000 000 руб. – начислены дивиденды;ДЕБЕТ 84
КРЕДИТ 75 субсчет «Расчеты по выплате доходов» (аналитический счет «Алексеев»)
– 1 000 000 руб. – начислены дивиденды;ДЕБЕТ 84
КРЕДИТ 75 субсчет «Расчеты по выплате доходов» (аналитический счет «Борисов»)
– 1 000 000 руб. – начислены дивиденды;ДЕБЕТ 75 субсчет «Расчеты по выплате доходов» (аналитический счет «ООО «Стройтех»)
КРЕДИТ 91
– 8 000 000 руб. – передан офис в счет дивидендов;ДЕБЕТ 75 субсчет «Расчеты по выплате доходов» (аналитический счет «Алексеев»)
КРЕДИТ 91
– 1 000 000 руб. – передана квартира в счет дивидендов;ДЕБЕТ 75 субсчет «Расчеты по выплате доходов» (аналитический счет «Борисов»)
КРЕДИТ 91
– 1 000 000 руб. – передана квартира в счет дивидендов;ДЕБЕТ 91
КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 1 220 338,98 руб. – начислен НДС со стоимости офиса;ДЕБЕТ 91 КРЕДИТ 01
– 6 239 090 руб. – списана остаточная стоимость офиса;ДЕБЕТ 91 КРЕДИТ 43
– 2 000 000 руб. (1 000 000 руб.х 2) – списана стоимость квартир.
Ограничений по выплате дивидендов имуществом в законодательстве нет
Имущество оценивается по рыночной стоимости
Выплату дивидендов имуществом финансисты считают реализацией
ООО "Организация" в свое время приобрело а/ машину в лизинг с выкупной стоимостью 10000 рублей. Теперь на 01.09.2015г. на сч. 10.09 числится данный автомобиль. Может ли учредитель в счет нераспределенной прибыли за 2014г. забрать данный автомобиль? Если да, то как это можно оформить, какими проводками и какие и сколько налогов необходимо будет заплатить? Спасибо!
Д ивиденды можно выплатить и автомобилем. Главное, чтобы такой порядок был предусмотрен уставом организации.
При передаче активов – в счет обязательства по выплате дивидендов происходит их реализация (п. 1 ст. 39 НК РФ).
Следовательно, у организации возникает доход, который облагают:
Дебет 84 Кредит 75 (70) начислены дивиденды
Дебет 75 Кредит 91 (выплачены дивиденды)
Дебет 91-2 Кредит 10 (списан автомобиль)
При получении учредителем от организации дохода в натуральной форме в виде автомобиля налоговая база определяется как стоимость этого автомобиля, исчисленная исходя из их цен, устанавливаемых в порядке, аналогичном предусмотренному ст. 105.3 НК РФ.
Ваша организация, выплатившая дивиденды в натуральной форме, в результате чего НДФЛ не был удержан, обязана не позднее одного месяца с даты окончания налогового периода, в котором возникли эти обстоятельства, письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумме налога.
Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух
1.Ситуация: можно ли выплачивать дивиденды имуществом
Да, можно. Гражданское законодательство позволяет выплатить дивиденды в натуральной форме. То есть не только деньгами, но и другим имуществом.
Для АО это прямо предусмотрено в абзаце 2 пункта 1 статьи 42 Закона от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ.Для ООО такой оговорки в законодательстве нет. Но нет и запрета на распределение чистой прибыли в не денежной форме. В Закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ не указан способ выплаты. Подразумевается, что участники ООО могут получить не только деньги, но и другое имущество.
Таким образом, дивиденды можно выплатить и основными средствами, и материалами, и товарами. Главное, чтобы такой порядок был предусмотрен уставом организации.*
Сергей Разгулин , действительный государственный советник РФ 3-го класса
Когда в счет выплаты дивидендов передают имущество , то порядок бухучета зависит от вида этих активов:
| Операция | Вид имущества | Дебет | Кредит | Основание | |
| Начисление дивидендов | Не имеет значения | 84 | 75-2 (70) | Пункт 10 ПБУ 7/98, Инструкция к плану счетов (счета , и )* | |
| Выплата дивидендов в натуральной форме | Не имеет значения | 75-2 (70) | 91 | Пункты , 6.3 и ПБУ 9/99, Инструкция к плану счетов (счета , и ) | |
| Списание имущества, переданного в оплату дивидендов* | Готовая продукция и товары | 90-2 | 43 (41) | Пункты , и ПБУ 10/99, Инструкция к плану счетов (счета , и ) | |
| Материалы | 91-2 | 10* | Пункты ПБУ 10/99, Инструкция к плану счетов (счета и ) | ||
| Основные средства | амортизация | 02 | 01 | Инструкция к плану счетов (счета и) | |
| остаточная стоимость | 91-2 | 01 | Пункты , и ПБУ 10/99, пункт 29 ПБУ 6/01, Инструкция к плану счетов (счета и ) | ||
Как видно, проводки обусловлены следующим. Сначала определяют размер дивидендов. Передав в счет них имущество, определяют выручку, как при реализации, и учитывают ее в зачет обязательств перед участниками. И, как при продаже, списывают стоимость имущества.
Ситуация: как учесть при налогообложении выплату дивидендов в натуральной форме
При налогообложении необходимо учесть доход от реализации объекта, который передали в оплату дивидендов.*
Дело в том, что при выплате дивидендов в натуральной форме происходят следующие операции:
1. после того как принято решение о выплате, у организации возникает денежное обязательство перед участниками, акционерами;
2. вместо денег участнику передают другие активы – фактически реализуют их. То есть уже участник должен организации;
3. зачитывают обязательства организации и участника.
Для целей расчета налогов выплату дивидендов в расходах не учитывают (
В соответствии со ст.43 НК РФ дивидендом признается любой доход, полученный акционером (участником) от организации при распределении прибыли, остающейся после налогообложения.
Дивиденды могут выплачиваться денежными средствами, а в случаях, предусмотренных уставом, - иным имуществом.
С налогообложением дивидендов, выплаченных денежными средствами, все достаточно подробно урегулировано в НК РФ: Общая ставка НДФЛ, налога на прибыль и налога при УСН - 9 %.
Кроме того, с 01.01.2011 доходы российской компании в виде дивидендов от другой российской компании, в которой доля участия получающей компании составляет более 50 % непрерывно в течение 365 дней, не облагаются налогом на прибыль и единым налогом по УСН (ставка 0 %) (подп.1 п.3 ст.284, подп.2 п.1.1 ст.346.15 Налогового кодекса РФ).
Практика выплаты дивидендов иным имуществом не так распространена, во-первых, из-за обязательного указания в уставе компании видов имущества, которое может быть передано в счет дивидендов, во-вторых, из-за позиции Министерства финансов и налоговых органов о том, что в данном случае возникает реализация и, соответственно, обязанность уплатить НДС и (единый налог при УСН).
Такая позиция отражена в письме Министерства финансов РФ от 17.12.2009 № 03-11-09/405: поскольку при выплате дивидендов в виде имущества право собственности на это имущество, ранее принадлежавшее организации, переходит к ее участникам, такая передача имущества признается реализацией. Соответственно, выплата дивидендов имуществом влечет возникновение реализационного дохода у компании, принявшей решение о выплате дивидендов таким способом.
В итоге вырисовывалась ситуация не то что двойного, а тройного (!) налогообложения! Компания сначала уплачивает налог на прибыль по своей основной деятельности, затем уплачивает налоги при выплате дивидендов, а также у участника общества возникает обязанность уплаты НДФЛ.
Особняком на этом фоне стоят судебные акты по делу ЗАО «Фармленд». Три судебные инстанции, в том числе ФАС Уральского округа (Постановление от 23.05.2011 № Ф09-1246/11-С2), поддержали налогоплательщика в споре с налоговым органом по вопросу начисления НДС и налога на прибыль при выплате дивидендов недвижимым имуществом.
Суды указали, что выплата дивидендов недвижимым имуществом не является реализацией этого имущества, а образует налогом на доходы физических лиц.
В качестве необходимых условий выплаты дивидендов имуществом суды указали следующие:
Указание в уставе компании на возможность выплаты дивидендов имуществом;
Наличие нераспределенной прибыли после налогообложения.
Необходимость выплаты дивидендов имуществом может быть обусловлена ситуацией, при которой нераспределенная прибыль вроде есть (в бухгалтерском балансе), но изъять денежные средства из текущего оборота не представляется возможным.
Давайте сравним на примере условного расчета.
Фиксированные показатели: сумма выручки, сумма расходов по основной деятельности, сумма расходов на приобретение имущества (при этом мы в целях расчета единовременно принимаем понесенные затраты к учету), размер чистой прибыли и выплачиваемых дивидендов.
Исходные данные
Сравнение налоговой нагрузки при выплате дивидендов в размере 50 000 руб.
Приведенный расчет, конечно, является условным, но позволяет оценить, что налогообложение при выплате дивидендов денежными средствами и имуществом в трактовке судов одинаково. И это вполне справедливо - способ выплаты дивидендов не должен влиять на налогообложение.
Следуя судебной логике, при выплате дивидендов участнику - юридическому лицу также не будет объекта налогообложения НДС и налогом на прибыль, а при соблюдении условий подп.1 п.3 ст.284 НК РФ (доля более 50 % в течение более 365 дней) - у получателя дивидендов будет 0 %.
Таким образом, выплата дивидендов имуществом является легальным способом передачи имущества (в том числе недвижимого) участнику общества - физическому или юридическому лицу. При этом такая передача не является реализацией, в связи с чем не влечет возникновение налогооблагаемой базы НДС и налогом на прибыль у компании, выплачивающей дивиденды.
До сих пор мы рассматривали только тот случай, когда дивиденды учредителям выплачивались деньгами, хотя законодательство не запрещает расплатиться с учредителями любым другим имуществом. Правда, на это необходимо согласие самих учредителей.
Однако эта форма выплаты дивидендов особой популярностью не пользуется. Причина проста: при таком способе погашения задолженности общество теряет средства на дополнительной уплате налогов, а это, в свою очередь, может больно ударить по самим же учредителям.
Рассмотрим, например, случай, когда дивиденды, причитающиеся учредителю, погашаются основным средством, принадлежащим фирме.
Во-первых, в соответствии с пунктом 7 ПБУ 9/99 "Доходы организации", поступления от выбытия основных средств признаются операционным доходом. Таким образом, в бухгалтерском учете передача основного средства учредителю в счет причитающегося ему дохода отражается проводкой:
Дебет 75 (70) Кредит 91.
Данная проводка делается на сумму погашаемой задолженности по выплате дохода.
Для учета выбытия имущества к счету 01 "Основные средства" желательно открыть субсчет "Выбытие основных средств". В дебет этого субсчета переносится стоимость выбывающего объекта, а в кредит - сумма накопленной по нему амортизации. После оформления выбытия имущества остаточная стоимость основного средства списывается с указанного субсчета в дебет счета 91.
Во-вторых, в целях налогообложения передача основного средства в счет выплаты дохода учредителю является реализацией на основании пункта 1 статьи 39 НК РФ. Из этого следует, что такая передача облагается НДС (посмотрите пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ).
В-третьих, для целей исчисления налога на прибыль выручка от передачи основного средства учитывается в составе доходов от реализации на основании пункта 1 статьи 249 НК РФ. Полученный фирмой "доход" уменьшается на остаточную стоимость амортизируемого имущества. Это прописано в подпункте 1 пункта 1 статьи 268 НК РФ.
И все эти налоги отнюдь не освобождают общество от необходимости удержать еще и НДФЛ с суммы начисленных и выплаченных учредителю дивидендов. Нетрудно понять, что выплата дивидендов имуществом принесет обществу дополнительные расходы в виде НДС и налога на прибыль.
5.4.3. Выплата дивидендов в обществе, применяющем "упрощенку"
Глава 26.2 НК РФ об упрощенной системе налогообложения не ограничивает право общества, применяющего эту систему, распределять чистую прибыль между учредителями. И в пункте 5 статьи 346.11 НК РФ указано, что "упрощенцы" не освобождаются от исполнения обязанностей налоговых агентов, предусмотренных в НК РФ.
Если исходить из определения, данного в пункте 1 статьи 43 НК РФ, то выплаты из чистой прибыли учредителям общества, применяющего УСН, распределенные пропорционально долям учредителей, являются дивидендом. Таким образом, общество будет обязано удержать с доходов учредителей - физических лиц НДФЛ по ставке 9%.
В принципе, от порядка, который должны соблюдать все другие фирмы, выплачивающие своим владельцам дивиденды, это ничем не отличается. Кроме одной важной тонкости.
Как известно, организации, применяющие "упрощенку", освобождены от ведения бухгалтерского учета, за исключением учета основных средств и нематериальных активов.
Это предусмотрено в пункте 3 статьи 4 Закона "О бухгалтерском учете".
Ведение бухгалтерского учета "упрощенцам" заменяет налоговый учет показателей их деятельности, который ведется при помощи Книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения. Она утверждена приказом МНС России от 28 октября 2002 года N БГ-3-22/606.
Однако если фирма на УСН собирается выплачивать дивиденды, то от параллельного ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности ей не отвертеться. Как считает Минфин России, законодательством установлено, что дивиденды выплачиваются из чистой прибыли, а чистая прибыль может быть посчитана только на основании бухгалтерской отчетности.
Данная позиция отражена в письмах Минфина России от 11 марта 2004 года N 04-02-05/3/19 и от 22 июля 2004 года N 03-03-05/1/85. Вывод из данных писем, сделанный в отношении акционерных обществ, в полной мере распространяется и на общества с ограниченной ответственностью.
УМНС России по г. Москве в письме от 8 октября 2004 года N 21-09/64877 добавляет, что при применении "упрощенки" чистая прибыль должна определяться налогоплательщиком аналогично порядку, предусмотренному в пункте 23 ПБУ 4/99 "Бухгалтерская отчетность организации", утвержденного приказом Минфина России от 6 июля 1999 года N 43н.
Но это не единственное доказательство необходимости вести бухгалтерский учет, для того чтобы иметь право начислить и выплатить дивиденды.
Вспомните те ограничения, при которых начислять и выплачивать дивиденды нельзя. Мы говорили о них ранее - они перечислены в пункте 1 статьи 29 Закона N 14-ФЗ. Так вот, одним из них является недопустимость принятия решения о распределении чистой прибыли в том случае, если на момент принятия этого решения стоимость чистых активов общества меньше его уставного капитала и резервного фонда (или станет меньше их размера в результате принятия такого решения).
Мы уже говорили, что для оценки стоимости чистых активов обществ с ограниченной ответственностью следует руководствоваться Порядком оценки стоимости чистых активов акционерных обществ, утвержденным приказом Минфина России и ФКЦБ России от 29 января 2003 года N 10н/03-6/пз.
В пункте 2 этого документа установлено, что для оценки стоимости чистых активов составляется расчет по данным бухгалтерской отчетности. Если посмотреть в приведенную в приложении к этому порядку таблицу, то станет ясно, что при расчете оценки стоимости чистых активов должны использоваться показатели бухгалтерского баланса, получение которых без данных бухгалтерского учета невозможно.
Таким образом, так как, по идее, основная цель учреждения фирмы - это получение от нее прибыли, которую можно распределить в виде дивидендов, то право не вести бухгалтерский учет, имеющееся у "упрощенцев", становится бессмысленным.
А можно ли получить от фирмы тот же доход, но другим путем? Можно. Давайте рассмотрим варианты.
Выплата дивидендов имуществом и НДС (Коловатов А.)
Дата размещения статьи: 14.07.2014
В общем случае выплата дивидендов не имеет ничего общего с реализацией товаров, причем не суть важно, где она будет происходить - на территории Российской Федерации или нет. Рассмотрим, какие наступят последствия, если в счет выплаты распределенной прибыли участнику передается иное имущество.
Статья 28 Закона от 8 февраля 1998 г. N 14-ФЗ (далее - Закон N 14-ФЗ, Закон об ООО) позволяет обществам с ограниченной ответственностью принимать решение о распределении чистой прибыли между участниками компании при соблюдении условия о достаточности величины чистых активов. Производить такое распределение ООО вправе ежеквартально, раз в полгода или один раз в год. В любом случае после принятия соответствующего решения о распределении чистой прибыли у общества возникает обязанность по выплате распределенных сумм в срок не позднее 60 дней с даты принятия такого решения (ст. 28 Закона N 14-ФЗ).
В свою очередь акционерные общества вправе по итогам первого квартала, полугодия, девяти месяцев или финансового года принимать решения (объявлять) о выплате дивидендов по размещенным акциям, источником которых также является чистая прибыль (ст. 42 Закона от 26 декабря 1995 г. N 208-ФЗ, далее - Закон N 208-ФЗ, Закон об АО).
Обратите внимание! Представители ФАС Западно-Сибирского округа в Постановлении от 16 марта 2006 г. N Ф04-1671/2006(20733-А67-11) признали незаконным решение общества о выплате дивидендов основными средствами. Дело в том, что устав компании допускал выплату дивидендов только товарами и услугами, производимыми или приобретаемыми обществом, а основные средства таковыми не являются.
Согласно п. 1 ст. 42 Закона N 208-ФЗ по общему правилу дивиденды выплачиваются деньгами. Однако уставом компании может быть предусмотрена их выплата и иным имуществом. Закон N 14-ФЗ также не содержат ограничений на выплату распределенной прибыли имуществом. В частности, и представители Минэкономразвития России в Письме от 27 ноября 2009 г. N Д06-3405 указали, что п. 2 ст. 28 Закона N 14-ФЗ позволяет участникам общества предусмотреть в его уставе порядок распределения прибыли, отличный от общего.
Оценка имущества
По мнению экспертов Минздравсоцразвития России, высказанному в Письме от 27 ноября 2009 г. N Д06-3405, стоимость имущества, передаваемого в счет выплаты дивидендов, в рассматриваемой ситуации следует определять по соглашению сторон. Исключением являются случаи, когда в состав участников ООО входит Российская Федерация, субъект Российской Федерации либо муниципальное образование. В таких обстоятельствах руководствоваться уже необходимо положениями Закона от 29 июля 1998 г. N 135-ФЗ "Об оценочной деятельности в Российской Федерации", и проведение оценки носит обязательный характер (ст. 8 Закона N 135-ФЗ).
При этом определенная сторонами стоимость передаваемого имущества, с точки зрения чиновников, вполне может быть ниже его балансовой стоимости. Законодательством, указывают они, это допускается. Однако, подчеркивают представители Минэкономразвития, исключить возникновение претензий налоговых органов к такой стоимостной оценке нельзя и положения налогового законодательства в данном случае учитывать все же стоит. На тот момент специалисты министерства говорили о положениях ст. 40 Налогового кодекса, которая на сегодняшний день применяется только к сделкам, доходы и расходы по которым признаны согласно гл. 25 Налогового кодекса до 1 января 2012 г. Однако и теперь их предупреждение не теряет актуальности.
В частности, организации, одна из которых прямо и (или) косвенно участвует в другой организации и доля такого участия составляет более 25 процентов, в целях налогообложения прибыли признаются взаимозависимыми. То же самое касается организации и физического лица, прямо и (или) косвенно участвующего в ней, если доля такого участия составляет более 25 процентов (п. 2 ст. 105.1 НК). При этом на основании п. 7 ст. 105.1 Налогового кодекса суд может признать лица взаимозависимыми и по иным основаниям, если отношения между ними могут повлиять на результаты сделок по реализации товаров (работ, услуг). Между тем именно сделки между взаимозависимыми лицами в первую очередь рискуют быть признанными в целях налогообложения контролируемыми.
В таких обстоятельствах вопрос о том, облагается ли НДС операция по передаче имущества участнику в счет выплаты дивидендов, обретает еще большую актуальность.
Выплата дивидендов как реализация товара
Статьей 38 Налогового кодекса установлено, что товаром в целях налогообложения признается любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации. В свою очередь на основании п. 1 ст. 39 Кодекса реализацией товаров признается передача права собственности на них как на возмездной основе, так и в случаях, предусмотренных НК, а именно безвозмездно. Наконец, согласно п. 1 ст. 146 Налогового кодекса операции по реализации товаров на территории Российской Федерации, в том числе на безвозмездной основе, являются объектом обложения НДС. Таким образом, поскольку передача имущества в счет выплаты дивидендов предполагает переход права собственности на него от организации к участнику, соответствующая операция облагается НДС в общем порядке. Именно так рассуждают представители Федеральной налоговой службы, о чем свидетельствует Письмо ведомства от 15 мая 2014 г. N ГД-4-3/9367. Причем соответствующие разъяснения согласованы экспертами ФНС с Минфином России (Письмо от 17 апреля 2014 г. N 03-07-15/17628).
К сведению! В Письме от 26 марта 2010 г. N 03-03-06/1/198 ценой выбытия ценных бумаг в случае выплаты ими дивидендов представители Минфина России признали размер дивидендов, установленный в решении общего собрания акционеров, который подлежит выплате в пользу соответствующего акционера. Следовательно, можно предположить, что аналогично должна определяться и стоимость выбытия любого имущества, передаваемого в счет дивидендов. То есть она должна быть равна сумме причитающихся к выплате дивидендов и включать в себя НДС.
Конечно, такая позиция чиновников далеко не бесспорна. Так, согласно п. 1 ст. 43 Налогового кодекса дивидендом признается любой доход, полученный акционером или участником от организации при распределении прибыли, остающейся после налогообложения, по принадлежащим им акциям (долям) пропорционально долям в уставном (складочном) капитале. При этом дивиденды являются налогооблагаемым доходом как в целях налога на прибыль, так и в целях НДФЛ. И передача имущества в счет выплаты дивидендов представляет собой лишь форму выплаты такого дохода, а отнюдь не реализацию товара, и иного объекта налогообложения не образует. Такие выводы, в частности, представлены в Постановлениях ФАС Уральского округа от 23 мая 2011 г. N Ф09-1246/11-С2 по делу N А07-14871/2010 и от 3 октября 2006 г. N Ф09-8779/06-С2. Причем последнее из указанных решений налоговая инспекция пыталась оспорить в порядке надзора, однако Определением ВАС РФ от 26 января 2007 г. N 493/07 в передаче дела в Президиум ВАС было отказано.
Тем не менее арбитражная практика по данному вопросу малочисленна, поэтому налоговые риски в случае, если компания не последует разъяснениям ФНС, весьма велики.